De Grote Minimumbezoldiging Paradox: Waarom 9 van de 10 Boekhouders Ondernemers Fout Adviseren
Bijna elke zaakvoerder van een besloten vennootschap (BV) krijgt rond het einde van het boekjaar hetzelfde dwingende telefoontje van zijn accountant: "Thijs, we moeten je loon verhogen naar € 45.000, anders verlies je het verlaagd KMO-tarief van 20% in de vennootschapsbelasting en betaal je 25%!"
Op het eerste gezicht klinkt dat logisch: 20% belasting is beter dan 25%. Niemand betaalt graag 5% meer belasting aan de vennootschap. Maar wat klassieke accountants vrijwel nooit doorrekenen, is de andere kant van de medaille: wat kost die loonsverhoging jou privé?
1. Wat Zegt Artikel 215 lid 3, 4° WIB 92 Exact?
Het gunstregime van het verlaagd KMO-tarief in de vennootschapsbelasting (20% op de eerste winstschijf van € 100.000) is onderworpen aan strikte voorwaarden. De belangrijkste is de bezoldigingseis:
- De Norm van € 45.000: De vennootschap moet aan minstens één bedrijfsleider (natuurlijk persoon) een bezoldiging toekennen van ten minste € 45.000 per jaar (inclusief voordelen alle aard zoals een bedrijfswagen, elektriciteit of woning).
- De Uitzondering bij Winst < € 45.000: Is het belastbaar resultaat van de vennootschap lager dan € 45.000? Dan volstaat het dat de bezoldiging minstens gelijk is aan het belastbaar resultaat van het tijdperk.
- De Startersvrijstelling: Startende kleine vennootschappen zijn tijdens de eerste vier boekjaren vanaf hun oprichting integraal vrijgesteld van de minimumbezoldigingseis (art. 215 lid 3, 4° tweede lid WIB 92). Zij genieten altijd van het 20% tarief, zelfs bij € 0 loon!
2. De Vergelijking: 25% VenB + VVPR-bis vs. Extra Loon
Wanneer een vennootschap geen starter meer is en minder dan € 45.000 loon uitkeert, betaalt zij 25% vennootschapsbelasting. Wat gebeurt er met de resterende 75% winst? Die kan de bestuurder/aandeelhouder privé uitkeren via VVPR-bis (15% roerende voorheffing ex Art. 269 §2 WIB92) of via de liquidatiereserve (13,64% effectief na 5 jaar).
De gecombineerde belastingdruk is wiskundig glashelder:
Vergelijk dit met de marginale druk op extra bezoldiging in de hoogste belastingschijf:
Omdat 36,25% substantieel lager is dan 55%, levert winst afromen via 25% VenB en dividenden in veel situaties méér netto privé op dan jezelf verplicht loon toe te kennen!
3. De Rol van Rekening-Courant Interesten (Art. 18 WIB92)
Heeft de bestuurder privégelden ter beschikking gesteld van de vennootschap (zoals een positief saldo op de rekening-courant credit, zoals in de JumpUp casus van € 140.314)? Dan kan de vennootschap hem of haar marktconforme rente uitkeren.
Deze creditrente is voor de vennootschap een volledig aftrekbare financiële kost (die de belastbare winst vermindert) en is privé slechts belastbaar tegen 30% roerende voorheffing, zonder één euro sociale bijdragen. Hierdoor wordt het loon laag houden nog aantrekkelijker!